もしあなたが突然、社長に就任することになり、会社の経営を立て直さなければならなくなったとしたら、どうしますか？ 『なるほど、そうか！ 儲かる経営の方程式』（相馬裕晃著、ダイヤモンド社、8月22日発売）は、つぶれそうな会社をどうしたら立て直せるのかをテーマにしたストーリー仕立てのビジネス書です。主人公は、父親に代わって急きょ、経営トップに就くことになった27歳の新米社長・千葉早苗。本書のテーマは、ＭＱ会計×ＴＯＣ（制約理論）。MQ会計とは、科学的・戦略的・誰にでもわかる会計のしくみのこと。ＭＱ会計をビジネスの現場で活用することにより、売上至上主義から脱して、付加価値重視の経営に舵を切ることができます。もう1つのＴＯＣは、ベストセラー『ザ・ゴール』でおなじみの経営理論。経営にマイナスの影響をもたらす要因（ボトルネック）を集中的に改善することにより、企業の業績を劇的に改善させることができるというものです。本連載では、同書から抜粋して、ＭＱ会計×ＴＯＣでいかに経営改善できるのかのポイントをお伝えしていきます。
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全部原価計算と直接原価計算
時計の針が午前11時半を回っていた。マネジメントゲームの開始からすでに2時間が過ぎている。
「今まで、簿記や会計を勉強したことがない人は、どれくらいいますか？」
川上は左手を挙げ、参加者の挙手を促した。半数近くの参加者の手が挙がった。
「安心してください！ 小学校3年生の算数ができれば、誰でも決算書は作れますから！」
川上は一世を風靡（ふうび）した芸人のような口調で、会場の雰囲気を和ませた。
「さきほど、1個30円で製品を売りました。その製品の原価はいくらでしょう？ 原価が分からなければ、いくら儲かったか分かりませんよね？ そこで必要なのが原価計算です」
製品を作るためにかかる原価は、大きく3つに分類される、と川上は話す（下図表）。
（1）材料費（モノ）
（2）労務費（ヒト）
（3）経費（カネ）
「この3つの原価要素をすべて含めて計算する原価計算の手法が『全部原価計算（Full Costing）』でＦＣと略されます。材料→仕掛品→製品と完成までに要したすべての原価を積み上げて、製品原価を計算していくのです」（下図表）
全部原価計算（ＦＣ）に基づくＰ／Ｌの結果、売上180円、売上原価は126円、販管費50円、利益は4円と計算された（上図表のＰ／Ｌ）。
