原価計算は
2つある!?

直接原価計算は、経営者のための原価計算

　「全部原価計算は、税務署に提出するための原価計算の方法です。普段、皆さんが目にしているものですね」

　（ということは、千葉精密も全部原価計算で計算しているってことね……）

　早苗は、千葉精密の決算書を思い浮かべていた。

　「実は、原価計算にはもう一つのやり方があります！　経営者のための原価計算である『直接原価計算』です！」
　（経営者のための原価計算？）

　川上の説明が続く。

　「直接原価計算（Direct Costing）」は、略してＤＣと呼ばれる管理会計の一つだ。全部原価計算（ＦＣ）と直接原価計算（ＤＣ）の違いは、原価の集計範囲だという。

　ＦＣが材料費、労務費、経費のすべての原価要素を集計するのに対して、ＤＣは原価を変動費と固定費に区分して、変動費のみを原価計算の対象とするのだ。

　変動費とは、生産数量または販売数量に比例して発生する費用である。マネジメントゲームの中では、材料費、投入費、完成費が該当する。

　一方で、固定費とは生産数量または販売数量にかかわらず発生する費用である。工場で発生する労務費や経費は、生産数量の多寡にかかわらず一定額を発生する性質を持つ『製造固定費』だ（下図表）。

　早苗たちは、川上の指示に従って、ＤＣでの計算を行った。ＤＣでも直接費に該当する材料費、投入費、完成費については原価計算の対象とする。計算のやり方自体に大きな違いはない。

　唯一の違いは、原価計算の対象とならなかった労務費と経費だ。

　Ｐ／Ｌの固定費として70円全額が費用計上されていた。ＤＣに基づくＰ／Ｌの結果、変動費84円、固定費120円、損失は▲24円、と赤字となってしまった（下図表のＰ／Ｌ）。

ＤＣによる決算書を完成したところで、昼休みとなった。